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Data da postagem: 11/10/2016
 
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Descobri uma fraude... E agora? O que faço?
 
 
Humberto Ferreira Oriá Filho
Administrador, Contador, Bacharel em Economia.
Especialista em Auditoria Interna e Mestre em Controladoria.
Gestor da Auditoria Interna da Unimed Fortaleza.
Membro do IIA Brasil e Professor em diversos Cursos de Pós-Graduação.
Autor do livro “As fraudes contra as organizações e o papel da Auditoria Interna”.
 
 
“Descobri uma fraude contra a minha empresa. E agora? O que faço?”. Esta tem sido uma afirmativa e interrogação ouvida com certa frequência de proprietários, diretores e grandes executivos de empresas, angustiados diante desta triste constatação.
 
Inicialmente, apesar de tudo e da infeliz surpresa, a primeira atitude deve ser de agradecer a Deus e a quem foi o responsável pela descoberta da fraude. Imagine se a empresa não consegue descobri-la agora, mas só bem mais tarde, com algumas semanas, meses ou talvez anos depois. Quanto dinheiro e recursos não teriam ido para o ralo e possivelmente sem volta, por conta desta demora na descoberta? Geralmente, as perdas nestas situações são diretamente proporcionais ao tempo de execução da fraude, já que elas começam pequenas e vão aumentando consideravelmente com o tempo. Além disso, a prática tem demonstrado que é inversamente proporcional a recuperação dos recursos desviados em relação ao montante perdido. Quanto maior for a perda com a fraude menor será a chance de a empresa recuperar estes recursos extraviados.
 
Antes de se responder esta pergunta, necessário se faz responder outra: “o que não se deve fazer quando se descobrir uma fraude?”. Eis algumas atitudes que não se deve fazer quando se descobre uma fraude:
 
  1. Sair divulgando para “todo mundo” que se descobriu uma fraude, pois se assim o fizer o fraudador poderá tomar conhecimento e assim a empresa perderá o elemento surpresa da investigação e ainda facilitará ao fraudador destruir provas e até se demitir antes da abertura de algum processo administrativo interno;
 
  1. Indicar, contratar ou nomear qualquer um para investigar a fraude, pois nesta área, como em qualquer outra área técnica e especializada, necessário se faz contratar empresas e/ou profissionais competentes e experientes em lidar com estas situações. Um profissional inexperiente poderá colocar tudo a perder, bem como diminuirá as chances da empresa de recuperar os valores perdidos e de se descobrir realmente o que aconteceu;
 
  1. Desligar imediatamente o principal suspeito da fraude. Esta é geralmente uma péssima atitude, pois pode ocasionar várias consequências, como: cometer injustiças, desligando pessoa(s) inocente(s); atrapalhar a investigação; dificultar a identificação de outros possíveis envolvidos; deixar de desligar os responsáveis pela fraude por justa causa; aumentar o risco de perda quando da existência de contingências trabalhistas contra a empresa;
 
  1. Coagir empregados ou adotar métodos ilegais de investigação. Os fins não justificam os meios. A empresa tem o direito e até o dever de proceder a uma investigação interna para a apuração completa dos fatos e a identificação, se possível, dos responsáveis pela fraude, contudo, tudo isso deve ser feito respeitando e obedecendo rigorosamente a legislação vigente. Se assim não o fizer, os responsáveis por tais desvios poderão responder civil e até criminalmente pelos seus atos. Lembrando que é ilegal a escuta e gravação telefônica, o acesso ao correio eletrônico particular dos empregados, o uso de violência ou ameaça para se conseguir um testemunho ou confissão etc. Alguns desses, só são permitidos a entidade policial e, mesmo esta, só com a autorização prévia do poder judiciário. O uso de violência, de ameaça e de coação não é permitido a ninguém, nem mesmo a entidade policial. Ressalta-se que provas colhidas de forma ilegal não tem validade jurídica para serem usadas contra os envolvidos na fraude;
 
  1. Precipitar-se nas decisões e agir pela emoção. Nestas situações há de se ter muita calma e prudência. Precipitar-se no agir, geralmente só trazem prejuízos à investigação, diminuem as chances de se descobrir o que realmente aconteceu e aumentam os riscos de contingências civis e trabalhistas contra a empresa. As atitudes e decisões, respaldadas muitas vezes no “calor” das emoções, são comumente irracionais, inoportunas e/ou inadequadas.
 
Um dos primeiros passos, no caso de uma descoberta de fraude, será a contratação de um profissional experiente ou de uma empresa especializada nesta área e a nomeação do(a) mesmo(a) para a condução do processo administrativo interno.
 
Tudo deve ser documentado, principalmente as declarações ou os depoimentos de todos os empregados que possam ter ligação direta ou indireta com a fraude identificada, a fim de se constituir provas testemunhais.
 
Outra recomendação é que se deve garantir sempre a ampla defesa e o contraditório do(s) acusado(s), a fim de se observar a legislação em vigor e aumentar consideravelmente a chance de sucesso, quando de um possível processo trabalhista e/ou cível contra a empresa, movido pelo(s) empregado(s) desligado(s) por justa causa, culpado(s) pela fraude.
 
Como se diz, “aprender com os erros é um ato de sabedoria”. A investigação da fraude é também um excelente instrumento de informação e de aprendizagem, para que a empresa possa identificar onde os seus controles internos falharam e o que pode ser feito para não cair novamente na mesma fraude e/ou em outras semelhantes. A investigação buscará basicamente responder a 7 (sete) perguntas principais (5W2H): 1) Quem (who) concretizou a fraude?; 2) O que (what) é a fraude?; 3) Por que (why) a fraude foi concretizada?; 4) Quando (when) a fraude foi realizada?; 5) Onde (where) ou em que momento ou segmento do negócio a fraude aconteceu?; 6) Como (how) foi efetuada a fraude?; 7) Quanto (how much) de perda financeira, material ou de imagem ocorreu em função da fraude?
 
Adotar sempre uma postura firme e punir exemplarmente os culpados identificados, quando da localização de uma fraude, após um processo administrativo interno, com ampla defesa e contraditório, é também um aspecto preventivo contra outras situações futuras semelhantes. A impunidade ou o sentimento dela é uma motivação para que outros venham também praticar irregularidades contra a empresa.
 
Investir na prevenção gera maiores resultados, do que se agir reativa ou corretivamente. Ter um Departamento de Auditoria Interna ou contratar periodicamente uma auditoria externa para avaliar os controles internos comumente reforça bastante os sistemas de controles internos e se previnem muitas possíveis fraudes, irregularidades e/ou erros, apesar de se saber que não existe segurança cem por cento e nem se pode eliminar os riscos a zero. A questão é sempre diminuir e manter a nível adequado o risco de exposição a fraudes e/ou a erros. Outra ação, essencial preventiva e complementar as auditorias periódicas, é investir na gestão de riscos de seus processos organizacionais. Além disso, a empresa deve ter, atualizar e divulgar periodicamente seu Código de Conduta Ética, seu Regulamento, suas normas internas e seu canal de ética ou de denúncias.
 
Enfim, se a empresa agir rigorosamente dentro dos trâmites legais, com pessoas experientes e competentes na condução da investigação da fraude, ela terá, com certeza, mais chance de entender como, onde, quando e porque ocorreu à fraude, identificar e punir exemplarmente os fraudadores, bem como descobrir e recuperar o máximo possível dos recursos extraviados. Posteriormente, poderá adotar ações mais preventivas para se resguardar de novas ocorrências semelhantes e garantir a melhoria, segurança e qualidade em seus processos organizacionais. 
Data da postagem: 03/10/2016

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Auditoria Operacional: Um Enfoque Multidisciplinar
 
 
Humberto Ferreira Oriá Filho
Administrador, Contador, Bacharel em Economia.
Especialista em Auditoria Interna e Mestre em Controladoria.
Gestor da Auditoria Interna da Unimed Fortaleza.
Membro do IIA Brasil e Professor em diversos Cursos de Pós-Graduação.
Autor do livro “As fraudes contra as organizações e o papel da Auditoria Interna”.
 
 
RESUMO
 
A Auditoria tem sido um grande instrumento de apoio e auxílio à gestão profissional das empresas públicas e privadas. Muitos têm abordado e comentado sobre a questão da Auditoria Operacional somente considerando o âmbito contábil, administrativo e financeiro, seja na área governamental seja na área privada. O presente artigo busca responder ao seguinte questionamento: A Auditoria Operacional pode atuar dentro de um enfoque multidisciplinar? Em resposta a este problema, objetiva-se principalmente demonstrar, utilizando a metodologia da pesquisa bibliográfica, que a auditoria operacional atualmente tem e atua dentro deste enfoque multidisciplinar. Observa-se, com base na literatura especializada e nas normas emitidas por diversos Conselhos Profissionais, que a Auditoria Operacional se faz presente em diversas áreas profissionais, como por exemplo: a Medicina, a Enfermagem, a Economia, além das áreas já tradicionais (Contabilidade, Finanças e Administração). Enfim, atualmente a modalidade de Auditoria, com enfoque Operacional, perpassa diversas áreas de conhecimento profissional (multidisciplinar) e não mais está restrita a área contábil-financeira, podendo ser empregada em qualquer área profissional, observando e adaptando, entretanto, as suas especificidades e particularidades.
 
Palavras chaves: Auditoria, Operacional, multidisciplinar.
 
 
1. INTRODUÇÃO
 
A Auditoria tem sido um grande instrumento de apoio e auxílio à gestão profissional das empresas públicas e privadas, com os seus comentários e recomendações de melhoria, de redução de desperdícios e perdas, de fortalecimento dos controles internos e da minimização ou eliminação dos diversos riscos a que uma organização está sujeita, além de outros inúmeros benefícios.
 
O presente artigo busca responder ao seguinte questionamento: A Auditoria Operacional tem um enfoque multidisciplinar? Em resposta a este problema, objetiva-se principalmente demonstrar, utilizando a metodologia da pesquisa bibliográfica, que a auditoria operacional atualmente tem e pode atuar dentro deste enfoque multidisciplinar.
 
Dentre as várias modalidades de Auditoria, destaca-se atualmente a Auditoria Operacional, que tem ampliado bastante seu campo de ação e adentrada a áreas de conhecimento científico impensáveis anteriormente.
 
2. DENOMINAÇÕES E/OU TERMINOLOGIAS
 
No aspecto das denominações possíveis da Auditoria Operacional, já se percebe uma grande multiplicidade de termos. Para Cook e Winkle (1979, p. 249), “não há terminologia uniforme sobre este assunto, na literatura especializada, e os termos auditoria administrativa, auditoria funcional e auditoria de operações são usados no mesmo sentido de auditoria operacional [...]; eles denotam auditorias de amplo escopo; feitas por auditores internos”. Edward L. Haller (1985 apud ARAÚJO, 2001, p. 29) complementa ainda que “emprega-se “auditoria operacional” como expressão genérica, amplamente reconhecida, aplicável tanto ao setor público quanto ao privado e que transmite convenientemente a todos os interessados o significado do trabalho”.
 
Esse tipo de auditoria pode ser chamado também de “auditoria de desempenho” ou “auditoria gerencial” (BOYNTON; JOHNSON; KELL, 2002, p. 32) e de “auditoria de valor adicionado” (ABDEL-KHALIK, 2004, p. 34). Magalhães, Lunkes e Müller (2001, p. 21) chegam a colocá-la até como sinônimo de “auditoria da qualidade”. Nos países de língua portuguesa, a Auditoria Operacional tem sido rotulada de “fiscalização operacional” ou “auditoria de controle operacional” (ARAÚJO, 2001).
 
Reider (1993 apud ARAÚJO, 2001) e Araújo (2001) relacionam as seguintes terminologias mais utilizadas também para caracterizar a Auditoria Operacional: Auditoria abrangente; Auditoria administrativa; Auditoria das operações; Auditoria de amplo escopo; Auditoria de avaliação e revisão; Auditoria de conformidade; Auditoria de custo-benefício; Auditoria de economia e eficiência; Auditoria de eficácia ou de resultados; Auditoria de efetividade; Auditoria de gestão; Auditoria de otimização de recursos; Auditoria de performance; Auditoria de programa; Auditoria de responsabilidade; Auditoria de resultado; Auditoria dos três “E” (economia, eficiência e eficácia); Auditoria departamental; Auditoria funcional; Auditoria gerencial; Auditoria não-financeira.
 
Em síntese, pode-se afirmar que a Auditoria Operacional “é um termo que foi dado por auditores para descrever o trabalho de auditoria que tenha por objetivo específico a melhoria das operações que estão sendo examinadas”. (MOTTA, 1988,  p. 19) ou que “é o termo amplamente usado para descrever a ingerência da função da auditoria interna em quase todos os aspectos das operações da empresa”. (COOK 1983, p. 252 apud CRIVELARO; GENTILIN; ROSA, 2007).
 
3. CONCEITOS E DEFINIÇÕES
 
Segundo Bittencourt (2005), a Auditoria Operacional pode ser definida como sendo a modalidade de auditoria que tem por finalidade analisar a ação da organização ou atividade auditada quando aos aspectos da eficiência, eficácia e economicidade. Gil (2000, p. 21) a conceitua como sendo a “revisão / avaliação / emissão de opinião de processos e resultados exercidos em linhas de negócios / produtos / serviços no horizonte temporal passado / presente”.
 
Eis outros conceitos sobre a Auditoria Operacional:
 
Autores
Conceitos e/ou definições
Cook e Winkle (1979, p. 253)
É um exame e uma avaliação abrangente das operações de uma empresa, com a finalidade de informar a administração se as várias atividades são ou não cumpridas de um modo compatível às políticas estabelecidas, com vistas à consecução dos objetivos da administração.
Ramió e Mas (1997 apud ARAÚJO, 2001, p. 34)
É uma função de direção cuja finalidade é analisar e apreciar, com vistas às eventuais ações corretivas, o controle interno das organizações para garantir a integridade de seu patrimônio, a veracidade de sua informação e a manutenção da eficácia de seus sistemas de gestão.
Crepaldi (2002, p. 32)
É um processo de avaliação do desempenho real, em confronto com o esperado, o que leva inevitavelmente, à apresentação de recomendações destinadas a melhorar e a aumentar o êxito da organização.
É uma atividade de avaliação independente dentro da empresa, executada por seu próprio pessoal, que se destina a revisar as operações, como um serviço prestado à administração. Constitui um controle gerencial que funciona mediante análise e avaliação da eficácia de outros controles.
Casler e Crockett (1982 apud BOYNTON; JOHNSON; KELL, 2002, p. 938)
É um processo sistemático de avaliação da eficácia, eficiência e economia de operações sob controle da administração de uma organização, e relato dos resultados da avaliação a pessoas adequadas, acompanhadas de recomendações para aperfeiçoamento.
Reider (1993 apud ARAÚJO, 2001, p. 33)
É o exame das operações realizadas de um ponto de vista gerencial para avaliar a economia, a eficiência e a eficácia de uma ou de todas as operações, limitado somente pela vontade da administração.
Wesberky (1985, p. 5)
Um exame e avaliação das atividades realizadas em uma entidade para estabelecer e aumentar o grau de eficiência, economia e eficácia do seu planejamento, organização, direção e controle interno.
Araújo (2001, p. 26 e 34)
É a análise e avaliação do desempenho de uma organização, - no todo ou em partes -, objetivando formular recomendações e comentários que contribuirão para melhorar os aspectos de economia, eficiência e eficácia.
É a ação independente de um terceiro para verificar se os aspectos de economia, eficiência e eficácia foram obedecidos numa relação de accountability, emitindo comentários e sugestões pertinentes.
É a auditoria que objetiva verificar se foi feita a coisa certa, na forma melhor e mais econômica.
É o exame objetivo e sistemático da gestão operativa de uma organização, programa, atividade ou função e está voltada para a identificação das oportunidades para se alcançar maior economia, eficiência e eficácia.
Pinho (2007, p. 113)
É uma atividade  especializada exercida na entidade, que compreende a coleta de dados e análise da produtividade e a rentabilidade da entidade; dos custos das operações, do equilíbrio e do crescimento estrutural e patrimonial da entidade, incluindo a situação financeira e a viabilidade econômico-financeira dos projetos de ampliação da produção.
Santos (2007, p. 268-269)
Um conjunto de procedimentos que são aplicados com o objetivo de avaliar o desempenho dos processos, das operações, dos sistemas de informação, bem como aferir o nível de cumprimento das políticas e estratégias empresariais. É um processo de exame e avaliação das operações de uma empresa, com a finalidade de assegurar o cumprimento das diretrizes operacionais definidas pela organização.
Peter e Machado (2003, p. 44)
Consiste em avaliar as ações gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, dos Órgãos ou Entidades [...], com a finalidade de emitir opinião sobre a gestão.
Gass (2005, p. 2)
É uma modalidade de auditoria que procura aferir se a organização ou unidade submetida a exame e avaliação opera de forma eficiente.
Oliveira (2006, p. 15)
É aquela cujo objeto de exame está, em grande parte, voltado para a revisão dos controles internos, para a adequação da aplicação dos procedimentos operacionais e das políticas internas estabelecidades pela administração da empresa.
Quadro 1 – Várias definições da Auditoria Operacional
Fonte: Preparado pelo autor.
 
Com base nestes diversos conceitos e definições apresentados, podem-se selecionar as principais características e propriedades da Auditoria Operacional:
 
  1. é uma modalidade da Auditoria;
  2. compreende um exame e avaliação abrangente das operações, procedimentos e/ou atividades de uma organização;
  3. procura confrontar as situações atuais da organização com o que lhe é esperado ou determinado, pelas normas e políticas internas e/ou externas;
  4. utiliza técnicas e métodos específicos, através de profissionais especializados;
  5. ação independente, direcionada para se alcançar maior economia, eficiência e eficácia na gestão operativa da organização; e
  6. assessora a Administração da entidade, com a apresentação de relatório, contendo comentários e recomendações para a solução ou minimização dos problemas, deficiências, falhas e/ou riscos encontrados.
 
4. TIPOS E/OU MODALIDADES
 
Primeiramente, o Instituto dos Auditores Internos do Brasil – AUDIBRA (1992) esclarece que a Auditoria Operacional deve ser considerada como um dos níveis de intervenção da Auditoria Interna, juntamente com Auditoria de Regularidade ou de Contas; Auditorias de Demonstrações Financeiras (ou Contábil) e Tributária; Auditoria de Gestão; Auditoria de Informática e Auditorias Especiais.
 
Santos (2007) coloca a Auditoria Operacional como um enfoque do processo de Auditoria Organizacional, juntamente com a Auditoria Gestional (ou de Gestão). Já para o TCU (1998), no âmbito público ou governalmental, relata que a Auditoria Operacional, juntamente com a Avaliação de Programa, seriam modalidades da Auditoria de Desempenho. E, segundo Escritório da Controladoria Geral dos Estados Unidos - GAO (apud ARAÚJO, 2001), a Auditoria Operacional divide-se em duas grandes áreas, a saber: Auditoria de Economia e Eficiência e Auditoria de Eficácia.
 
Existem ainda outras subdivisões ou tipos de Auditoria Operacional, particularmente dentro das áreas técnico-profissionais. Eis alguns exemplos:
 
- Na área da Auditoria Interna (Auditoria Operacional com atuação multidisciplinar): O AUDIBRA (2000), em seu Estatuto Social, afirma que a Auditoria Interna é uma atividade multidisciplinar, por compreender várias formações profissionais, entre elas a Auditoria Interna Operacional, que pode ser exercida por Administradores, Advogados, Contadores, Economistas, Engenheiros, Médicos e outros profissionais cuja atividade especializada justifique sua participação.
 
- Na área da Contabilidade (Auditoria Operacional Contábil): A Resolução do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) n° 560, de 28.10.1983, determina o seguinte sobre este assunto: "Art. 3° - São atribuições privativas dos profissionais de contabilidade: [...] 33) Auditoria interna e operacional;”. (grifamos).
 
- Na área da Economia (Auditoria Operacional com enfoque econômico): A Resolução do Conselho Federal de Economia n° 1612, de 27.05.1995, estipula o seguinte: “Art. 1º - São inerentes ao campo profissional do Economista, [...], as atividades de Auditoria Interna e Externa, em especial as Auditorias [...], Operacional, [...] e ainda aquelas que envolvam aspectos econômicos, financeiros e patrimoniais, nos setores público e privado”. (grifamos).
 
- Na área da Medicina (Auditoria Operacional Médica): O Conselho Regional de Medicina do Estado do Espírito Santo, na sua Resolução CRM-ES n° 106/1999, emitida em 24.11.1999, determina que o auditor médico pode realizar Auditoria Operacional, sendo esta definida com “o levantamento de dados assistenciais junto ao médico em hospitais, clínicas, consultórios e outros locais onde há atividade ou assistência médica; prontuário ou ao doente, quando identificadas possíveis distorções no atendimento prestado ao paciente”.
 
- Na área da Enfermagem (Auditoria Operacional de Enfermagem): Apesar da Auditoria Operacional ou Concorrente não constar especificamente nas Resoluções do Conselho Federal de Enfermagem, Possari (2005) assim a define: “é a auditoria feita enquanto o paciente está hospitalizado ou em atendimento ambulatorial”.
 
Muitos têm abordado e comentado sobre a questão da Auditoria Operacional somente considerando o âmbito contábil, administrativo e financeiro, seja na área pública seja na área privada, todavia, como se observa, a Auditoria Operacional se faz presente também outras áreas (como medicina, enfermagem, economia etc.), haja vista que sua metodologia pode ser empregada em qualquer área profissional, observando e adaptando, entretanto, as suas especificidades e particularidades. É o que ratifica também Magalhães, Lunkes e Müller (2001, p. 21): “É exercida conjuntamente por profissionais de diversas áreas, com a participação dos gestores da empresa, resguardando-se a compatibilidade das profissões com as funções".
 
5. ORIGEM DA AUDITORIA OPERACIONAL
 
Segundo o AUDIBRA (1992), o termo Auditoria Operacional surge da “Declaração de Responsabilidade do Auditor Interno”, em 1947, que ao descrever a natureza da função, afirmava que o Auditor Interno lida com matéria contábil, mas pode também tratar com assuntos de natureza operacional. A partir dessa conceituação, o termo “Auditoria Operacional” passa a significar Auditoria não contábil.
 
A partir da década de 50, a Auditoria Operacional ganhou novo horizonte e escopo, significando mais do que a incursão em áreas que não as previamente delimitadas para a Auditoria tradicional.
 
Pode-se dizer que a Auditoria Operacional foi inicialmente adotada pelos auditores internos, que davam maior ênfase ao exame das atividades operacionais e menos ao exame das Demonstrações Contábeis, esta uma área reservada, cada vez mais, aos auditores externos. Esta divisão de trabalho ocorreu também na área pública, ficando os Tribunais de Contas mais voltados ao processo de prestação de contas e alicerçando suas opiniões nos trabalhos de Auditoria Operacional realizados pelos organismos de controle interno (NASI, 1998).
 
A Auditoria Operacional surgiu basicamente da necessidade de se melhorar a qualidade dos relatórios elaborados e apresentados pelos auditores, nos aspectos relacionados aos resultados da gestão pública e privada, devida as limitações das informações financeiras. Essa necessidade foi atendida com a aplicação de procedimentos de auditoria, visando avaliar o desempenho operacional de uma entidade no que concerne à eficiência, à eficácia e à economia, através da revisão dos processos administrativos e operacionais (ARAÚJO, 2001).
 
7. FOCO, ATUAÇÃO E ABRANGÊNCIA
 
O foco da Auditoria Operacional é o processo de gestão nos seus diversos aspectos (planejamento, organização, procedimentos operacionais e controle gerencial), inclusive quanto aos seus resultados em termos de objetivos e metas alcançadas (TCU, 1998). Sua atuação se dá “na forma de mapeamento das operações e dos processos organizacionais; coleta e análise dos dados; comparação dos resultados obtidos com as metas estabelecidas; avaliação das causas da não consecução dos resultados planejados e identificação de tendências” (SANTOS, 2007, p. 270).
 
A Auditoria Operacional abrange principalmente a avaliação da situação de uma empresa, do ponto de vista dos desempenhos de seu funcionamento e da utilização de seus meios. (LAURENT, 1991 apud ARAÚJO, 2001). Para Boynton, Johnson e Kell (2002), em uma organização com fins lucrativos, a extensão da Auditoria Operacional pode abranger todas as atividades de uma filial, departamento ou divisão; ou ainda de uma tarefa comum a muitas unidades de negócios (marketing ou processamento de dados, por exemplo). No Governo Federal, uma Auditoria Operacional pode estender-se a todas as atividades de uma agência reguladora ou de um programa específico como a distribuição de cestas básicas.
 
8. RESPONSÁVEIS PELO EXERCÍCIO DA AUDITORIA OPERACIONAL
 
Para Cruz (1997, p.27), a atividade de Auditoria Operacional é exercida por:
 
auditores independentes; contadores das áreas financeira e gerencial; administradores; gerentes; técnicos de controle externo; funcionários do controle governamental sobre instituições financeiras; empresas financiadas ou de atividade controlada; economistas; e auditores Internos das empresas em geral.
 
Atualmente, os responsáveis pelo exercício da Auditoria Operacional não são mais ligados somente aos âmbitos administrativo, contábil e financeiro. Áreas como a medicina, a enfermagem e outras profissões da saúde estão adotando a Auditoria Operacional em seus trabalhos e atividades.
 
9. CONSIDERAÇÕES FINAIS
 
Há uma expressiva multiplicidade de termos e denominações associadas à Auditoria Operacional, o que ocasionada, muitas vezes, uma dificuldade na compreensão exata do que seja este tipo de modalidade de Auditoria e como ela atua. Todavia, seus benefícios e contribuições têm sido reconhecidos pelas organizações, o que tem propiciado sua maior divulgação e propagação junto à classe empresarial, aos governos e à sociedade com um todo.
 
Entende-se que caberá a especificidade do negócio determinar a melhor formação acadêmica requerida dos auditores operacionais, no exercício de suas funções, sendo que muitas vezes será necessária a utilização de uma equipe de profissionais multidisciplinares.
 
Enfim, como demonstrado, atualmente a modalidade de Auditoria, com enfoque Operacional, perpassa diversas áreas de conhecimento profissional e deve ter um enfoque multidisciplinar e não mais ficar restrito somente a área contábil-financeira, podendo ser empregada em qualquer área profissional, observando e adaptando, entretanto, as suas especificidades e particularidades.
 
REFERÊNCIAS
 
ABDEL-KLALIK, A. Rashad (org.). Dicionário enciclopédico de Contabilidade. São Paulo: Atlas, 2004.
 
ARAÚJO, Inaldo da Paixão Santos. Introdução à auditoria operacional. Rio de Janeiro: Editora FGV, 2001.
 
AUDIBRA - INSTITUTO DOS AUDITORES INTERNOS DO BRASIL. Estatuto social. São Paulo: AUDIBRA, 2000.
 
______. Procedimentos de auditoria interna - Organização básica da Auditoria interna. São Paulo: Biblioteca Técnica de Auditoria Interna, 1992.
 
BITTENCOURT, Fernando Moutinho Ramalho.  Os critérios de auditoria e a auditoria operacional. Disponível em: <http://www.cgu.gov.br/sfc/ideias/ideias/audopera.htm>. Acesso em 30 set. 2005.
 
BOYNTON, William C.; JOHNSON, Raymond N.; KELL, Walter G. Auditoria. São Paulo: Atlas, 2002.
 
COOK, John William; WINKLE, Gary M. Auditoria: filosofia e técnica. São Paulo: Saraiva, 1979.
 
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contábil – teoria e prática. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2002.
 
CRIVERALO, Simone Roberta; GENTILIN, Sérgio Alexandre; ROSA, Marlene Santa. A importância da auditoria interna. Publicado em 30.06.2006. Disponível em: <http://www.contabeis.com.br/artigos.asp?op=ler&id=157>. Acesso em 11 mai. 2007.
 
CRUZ, Flávio da. Auditoria governamental. São Paulo: Atlas, 1997.
 
GASS, Armando. O papel da auditoria interna. Comissão de Estudos de Auditoria Interna do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul. Disponível em: <http://www.crcrs.org.br/comissoes/audinterna/papel_auditoria.pdf>. Acesso em 30 dez. 2005.
 
GIL, Antônio de Loureiro. Auditoria operacional e de gestão: qualidade da Auditoria. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2000.
 
MAGALHÃES, Antônio de Deus F; LUNKES, Irtes Cristina; MÜLLER, Aderbal Nicolas. Auditoria das organizações: metodologias alternativas ao planejamento e à operacionalização dos métodos e das técnicas. São Paulo: Atlas, 2001.
 
MOTTA, João Maurício. Auditoria – princípios e técnicas. São Paulo: Atlas, 1988.
 
NASI, Antonio Carlos. O controle interno no contexto da modernização do estado - experiência das empresas de auditoria externa. Porto Alegre: Governo do Estado de São Paulo – Secretaria de Estado dos Negócios da Fazenda, 1998.
 
OLIVEIRA, Jorge Augusto R. de. Curso prático de auditoria administrativa. São Paulo: Saraiva, 2006.
 
PETER, Maria da Glória Arrais; MACHADO, Marcus Vinícius Veras. Manual de auditoria governamental. São Paulo: Atlas, 2003.
 
PINHO, Ruth Carvalho de Santana. Fundamentos de auditoria: auditoria contábil – outras aplicações de auditoria. São Paulo: Atlas, 2007.
 
POSSARI, João. Auditoria de enfermagem. Disponível em: <http://www.joaopossari.hpg.ig.com.br/ auditoria.htm>. Acesso em 14 out. 2005.
 
SANTOS, Lourival Nery dos. Auditoria Organizacional. In: PINHO, Ruth Carvalho de Santana. (Org.). Tópicos contemporâneos em auditoria pública e privada. Fortaleza: Edições UFC, 2007.
 
TCU – TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO. Manual de auditoria de desempenho. Brasília: TCU, 1998.
 
WESBERKY, James. Auditoria operacional. Brasília: TCU, 1985.
Data da postagem: 26/09/2016

Prezados colegas.

Hoje daremos início a uma série de publicações de artigos sobre os temas Auditoria, Fraude, Administração, etc.Os documentos serão publicados toda segunda-feira.

O autor da vez é Humberto Ferreira Oriá Filho, Administrador, Contador, Bacharel em Economia, Especialista em Auditoria Interna e Mestre em Controladoria. Atualmente é Gestor da Auditoria Interna da Unimed Fortaleza. É Membro do IIA Brasil, professor em diversos Cursos de Pós-Graduação e autor do livro “As fraudes contra as organizações e o papel da Auditoria Interna”.

O artigo de hoje: Auditoria Administrativa: um campo de atuação pouco explorado pelo Administrador está disponível abaixo também para download.

 

Auditoria Administrativa:
um campo de atuação pouco explorado pelo Administrador
 
 
Humberto Ferreira Oriá Filho
Administrador, Contador, Bacharel em Economia.
Especialista em Auditoria Interna e Mestre em Controladoria.
Gestor da Auditoria Interna da Unimed Fortaleza.
Membro do IIA Brasil e Professor em diversos Cursos de Pós-Graduação.
Autor do livro “As fraudes contra as organizações e o papel da Auditoria Interna”.
 
 
Fazem mais de 20 anos (1996-2016) da regulamentação da Auditoria Administrativa no Brasil, realizada pelo Conselho Federal de Administração, através da Resolução CFA n° 183, de 02.08.1996 [DOU 09.08.1996]. O conteúdo da citada Resolução é bem pequeno, somente dois artigos, mas de grande significado e marco histórico para a profissão. O segundo artigo fala do início da vigência desta citada Resolução e o primeiro artigo é que detalha o campo de atuação do Administrador como auditor. Eis o conteúdo da mesma:
 
Art. 1°. Os trabalhos de auditoria nos campos de Administração, como Administração e Seleção de Pessoal, Organização, Sistemas e Métodos, Administração de Material, Administração Financeira, Administração Mercadológica, Administração de Produção, Relações Industriais, bem como outros campos em que esses se desdobrem ou aos quais sejam conexos, tanto nas organizações públicas como privadas, serão, obrigatoriamente, desenvolvidos por Administrador devidamente registrado no Conselho Regional de Administração.
 
O Consultor Jurídico do CFC, Sr. José Washington Coelho, ao emitir o parecer n° 04/75, no processo n° 359/74, já registrava e enfatizava a importância das profissões regulamentadas atuarem nas suas diversas atribuições, entre elas a auditoria:
 
Os contabilistas, economistas, advogados e técnicos de administração (diplomados em administração de empresas) podem exercer todas as atribuições que a lei, por efeito da respectiva habilitação (conclusão do curso e registro no órgão de fiscalização), lhes assegura: Dentre essas atribuições está a auditoria. Assim, o contador pode realizar a auditoria contábil, o economista a auditoria econômica, o advogado a auditoria jurídica e o técnico de administração a auditoria administrativa. Cada um desses profissionais exerce essa espécie de prerrogativa porque ela se contém no gênero das atribuições que a lei especial lhe assegura, exatamente por se ter habilitado com o preenchimento, substantivamente, das condições de capacidade (conclusão de curso regular) e, adjetivamente, dos requisitos de controle do exercício profissional (registro em órgão incumbido da fiscalização). (grifamos)
 
No âmbito histórico internacional, como forma de contextualização, com base em Jiménez (2011), podem-se destacar em síntese alguns marcos da evolução da Auditoria Administrativa:
 
  • Em 1935, James O. McKinsey, no coração da American Economic Association estabeleceu as bases para o que ele chamou de “auditoria administrativa”, que, em suas palavras, foi “uma avaliação de uma empresa em todos os seus aspectos, à luz do seu ambiente atual e provável futuro”;
 
  • Em 1953, George R. Terry, em princípios de gestão, disse: “a comparação regular do planejamento, organização, execução e controle administrativo de uma empresa, que poderia ser chamado o protótipo de uma operação bem sucedida, é o significado essencial da auditoria administrativa”;
 
  • Em 1955, Harold Koontz e Cyril O'Donnell, também em seu livro Princípios de Gestão, propôs uma autoavaliação, como um método de controle de desempenho global, que seria destinado a “avaliar a posição da empresa para determinar onde você está, onde você está indo para os programas atuais, o que deve ser os seus objectivos e se os planos revistos são necessários para atingir estas metas”;
 
  • No final de 1965, Edward F. Norbeck, em seu livro, desvenda as suas auditorias, onde define o conceito, conteúdo e ferramentas para implementar a auditoria. Ele especifica as diferenças entre a auditoria administrativa e a auditoria financeira, bem como os critérios para a integração da equipe de auditoria em suas várias formas;
 
  • Em 1977, Patricia Diez de Bonilla, em seu Manual de Estudos de Casos de Gestão Fiscal, propõe aplicações viáveis de se implementar, e Jorge Alvarez Anguiano, em Notas de Auditoria Administrativa, inclui um quadro metodológico que nos permite entender a Auditoria Administrativa de forma mais acessível.
 
Mas, a final, o que é Auditoria Administrativa? Esta resposta é dada por alguns autores, que definem esta modalidade de Auditoria. Eis alguns conceitos e definições selecionadas:
 
  • “Revisão administrativa destinada a avaliar a eficiência e identificar áreas da instituição que necessitem um aprimoramento administrativo visando garantir a eficácia para que se atinjam os objetivos organizacionais” (RADARCIÊNCIA, 2011);
 
  • “É o termo usado para designar exames de amplo escopo, feitos por auditores independentes, e que tem por objetivo avaliar o desempenho da administração” (COOK; WINKLE, 1983, p. 249-250);
 
  • “Uma análise exaustiva e construtiva da estrutura organizacional da empresa, instituição ou departamento governamental, ou qualquer outra entidade e seus métodos de controle, meios de funcionamento e emprego de seus recursos humanos e materiais” (LEONARD apud JIMÉNEZ, 2011);
 
  • “Auditoria que inclui, embora não exclusivamente, o plano da organização, bem como os procedimentos e documentos de suporte aos processos de tomada de decisão que conduzem à autorização das operações pela direção” (TCU, 1992).
 
Haller (1985 apud ARAÚJO, 2001, p. 29) explica que a Auditoria Administrativa seria um sinônimo ou terminologia comum dada a Auditoria Operacional: “As expressões “auditoria de desempenho”, “auditoria administrativa”, “auditoria abrangente”, “auditoria de valor por dinheiro” e “auditoria de economia, eficiência e resultados de programa” têm sido usadas para descrever trabalhos com objetivos praticamente idênticos” (grifamos), o que é também colaborado por Reider (1993 apud ARAÚJO, 2001).
 
Esta perspectiva é convalidada por Cruz (1997, p. 27), que esclarece que a atividade de Auditoria Operacional pode ser exercida por “auditores independentes; contadores das áreas financeira e gerencial; administradores; gerentes; técnicos de controle externo; funcionários do controle governamental sobre instituições financeiras; empresas financiadas ou de atividade controlada; economistas; e auditores Internos das empresas em geral.”. (grifamos)
 
Gouvêa (2006) muito bem detalha a abrangência e a forma de atuação da Auditoria Administrativa:
 
[...] Poder-se-á instituir a auditoria administrativa [...]. Trata-se de trabalho de supervisor, em íntima colaboração com a administração, à qual fornece informações sobre todos os problemas de organização e racionalização de trabalho na empresa, incluindo divisões de funções, análise de sistemas e estudos de métodos, tempos e movimentos. A auditoria administrativa tem por função testar a organização e a produtividade, para indicar à administração as falhas e deficiências ocorridas. [...]
 
Vale destacar, como explicita Jiménez (2011), que a Auditoria Administrativa não tenta avaliar a capacidade técnica de outros profissionais, como engenheiros, contadores, advogados etc., na realização de seu trabalho. Procura sim fazer um exame e avaliação da qualidade individual e coletiva dos gestores, ou seja, das pessoas responsáveis pela gestão das funções operacionais e verificar se eles tomaram modelos adequados para garantir a aplicação adequada de controles administrativos, para garantir que: a qualidade do trabalho está em conformidade com as normas estabelecidas, quais os planos e objetivos sejam cumpridos e que os recursos sejam aplicados economicamente.
 
Felizmente, em abril de 2014, o Conselho Federal de Administração (CFA) disponibilizou a todos em seu site a publicação intitulada “Manual de Auditoria do Administrador”, elaborada pelo Grupo de Estudos Temáticos do Conselho Regional de Administração de Minas Gerais, que vem suprir um pouco a carência de obras específicas sobre a Auditoria Administrativa no Brasil.
 
Enfim, nestes anos de regulamentação no Brasil, infelizmente ainda são poucos os administradores que conhecem e atuam nesta área. Almeja-se que mais administradores descubram a importância da Auditoria Administrativa e a possam disponibilizá-las para os seus clientes.
 
Referências
 
ARAÚJO, Inaldo da Paixão Santos. Introdução à auditoria operacional. Rio de Janeiro: Editora FGV, 2001.
 
CRUZ, Flávio da. Auditoria governamental. São Paulo: Atlas, 1997.
 
COOK, John W.; WINKLE, Gary M. Auditoria: filosofia e técnica. São Paulo: Saraiva, 1983. 451 p.
 
GOUVÊA, Rosiane Cristina Sozzo. Auditoria I. Disponível em: <http://www.salesianolins.br/~notas/apostilas/Graduacao/Profa.%20Rosiane/.... Acesso em 27 fev. 2006.
 
JIMÉNEZ, Yolanda. Auditoria Administrativa uma análise mais profunda -parte I. Disponível em: http://www.aswords.com.br/2010/06/consultoriasauditoriaslogisticasmarket.... Acesso em 19 jan. 2011.
 
RADARCIÊNCIA. Teses e dissertações – Auditoria Administrativa. Disponível em: http://www.radarciencia.org/auditoria-administrativa/. Acesso em 17. jan/2011.
 
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO – TCU. Boletim Interno do TCU n° 34, de 23/07/92 – Glossário de Termos Comuns Utilizados no Âmbito do Controle Externo do TCU. 1992.

 

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